В Министерстве Юстиции 10 декабря 2018 года была проведена регистрация приказа от 20 ноября 2018 года. №236н о включении Министерством финансов поправок в ПБУ 18/02, касающихся учета по налоговым расчетам на доходы компании. Обновленными ПБУ компании будут пользоваться при формировании отчетов за 2020 год. Не стоит забывать о том, что ПБУ 18/02, утверждающиеся приказом Министерства финансов от 19 ноября 2002 №114н, диктует порядок составления в бухучете и правила предоставления в бухгалтерских отчетах сведений о расчетах по налогу на доходы (за исключением государственных заведений и кредитных учреждений). Представители малого бизнеса и некоммерческие учреждения могут не пользоваться положениями.
Уточнение определения «временных разниц»
По ПБУ 18/02, ко всем объектам, описываемым в бухучете, нужно определить разницу. Необходимо напомнить, что есть 2 типа разниц: постоянные и временные.
Нынешняя редакция ПБУ, подразумевает под временными разницами прибыльность и затраты, описываемые в бухучете в 1-м отчетном промежутке и в ином промежутке – в налоговом учете.
Данный приказ выступает дополнением для определения «временных разниц».
Кроме того, под такими подразумеваются результаты операций, не описывающихся в бухучете, но составляющих налоговую базу на прибыльность в ином отчетном промежутке. Отмечается, что в связи с временными налогооблагаемыми разницами происходит составление отложенного налога на доходность, увеличивающего размер налога на прибыльность, который нужно уплачивать в бюджет дальнейших отчетных периодов.
Изменение списка временных разниц
По обновленной версии ПБУ 18/02, появление временных различий происходит в результате:
- использования различных методов формирования себестоимости продаваемой продукции, работ для налогообложения и бухучета;
- переоценивания активов по рыночной цене для бухучета;
- использования различных требований открытия резервов по сомнительным задолженностям и иных подобных резервов для налогообложения и бухучета;
- использования разного порядка отражения процентов, которые уплачивает компания за передачу ей в пользование финансовых средств для налогообложения и бухучета;
- использование различного порядка оценки начальной стоимости и снижение активов вне оборота для налогообложения и бухучета;
- использование, при продаже объектов основных средств, различного порядка признания для налогообложения и бухучета прибыли и затрат, которые связаны с их продажей;
- признания обесценения денежных вложений в бухучете, по которым невозможно определение их настоящей рыночной цены, запасов и иных активов;
- признания в бухучете оценочных обязанностей;
- переброшенного на будущее убытка, не задействованного для снижения налога на прибыльность в отчетном периоде, но который принимается для налогообложения в дальнейших отчетных периодах;
- остальных аналогичных отличий.
Требования для участников КГН
Комментируемый приказ добавляет для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) некоторые положения.
В приказе говорится, что участников КГН выявляются постоянные и временные разницы из налоговой базы, добавляющиеся в налоговую базу по КГН согласно налоговому законодательству.
Составление настоящего налога на доходы членов КГН происходит на специальном счете, предназначенном для учета расчетов с членами консолидированной группы. В бухучете ответственного участника КГН на таком счете отражается размер налога на доход по группе в общем, который должен уплачиваться в бюджет согласно консолидированной налоговой базе, формирующейся вне системы бухучета по российскому законодательству о сборах и налогах.
Другие изменения
Согласно обновленным требованиям, прибыль (затраты) по налогу на доходы – это налог на прибыль, признаваемый в отчетности о финансовых результатах как сумма, увеличивающая (уменьшающая) затраты (доходы) до налогообложения, когда рассчитывается чистый убыток (доход) в отчетный период.
Доходы (затраты) на прибыль определяются как величина текущих налогов на прибыль и откладываемого налога на прибыль. За отчетный период откладываемый налог на прибыль определяется как общее изменение откладываемых налоговых активов и налоговых обязанностей за определенный период, кроме итогов выполненных операций, не фиксирующихся в бухгалтерском убытке (доходе). В приложении рассматриваемого приказа также приводится практический пример, как производить расчет дохода (затрат). Об учете отложенных налоговых обязанностей следует узнать подробнее.
Понятие «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменили определением «постоянный налоговый доход (расход)». Помимо этого, меняется определение термина «текущий налог на прибыль». Необходимо напомнить, что на сегодняшний день под текущим налогом на прибыль подразумевается налог на прибыльность для налогообложения, рассчитываемого с учетом относительных доходов (затрат), которые поправляются на размеры постоянных налоговых обязательств, снижение или повышение отложенных налоговых активов и обязанностей отчетного периода. Согласно новым требованиям, под термином «текущий налог на доходы» подразумевается налог на доходы для налогообложения, рассчитывающийся в соответствии с российским законодательством о сборах и налогах.
Время применения обновленного ПБУ
Как отмечалось выше, обновленная редакция ПБУ будет использоваться во время формирования отчетности за 2020 год. Причем организация может самостоятельно принимать решение об использовании обновленной версии ПБУ раньше. В подобных случаях необходимо зафиксировать принятое решение в бухгалтерской отчетности.